業(yè)務招待費稅前扣除標準怎樣確定

　　根據(jù)稅法相關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標準，又最高不得超過當年銷售收入0.5%的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設計呢 本文認為，對于業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許列支6O%，是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以人為地設計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務招待費中的個人消費部分去除;限制為最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%，是用來防止有些企業(yè)為了不調增40%的業(yè)務招待費，于是采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當業(yè)務招待費，造成業(yè)務招待費虛高的情況。

　　業(yè)務招待費的列支范圍有哪些

　　在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。該支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費;(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支，不過在實際工作中一般企業(yè)取得業(yè)務人員的車票也是以自己員工的名義報銷，這時稅務機關就很難辨別。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費計入會議費。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供真實、有效的憑證或資料。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的、足夠有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權利。

　　業(yè)務招待費稅務處理的扣除基數(shù)

　　《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2015]56號)進一步明確，自2015年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)》規(guī)定廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。

　　主營業(yè)務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務收入中。

　　其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。對經(jīng)稅務機關查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關檢查后的確定數(shù)，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

　　視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。主要包含：一是自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。二是處置非貨幣性資產(chǎn)收入，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。